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今天将带来中级会计实务的答疑总结,快来看看,有没有豁然开朗!


1  常见的体现实质重于形式的情形有哪些?


回答:


实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。(如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告,容易导致会计信息失真,无法如实反映经济现实和实际情况)


“实质”是指交易或事项的经济实质,“形式”是指交易或事项的法律形式。


常见的情形有:


①将融资租入固定资产视为企业自有的资产进行核算


②售后回购(回购价格固定或可确定)不能确认销售收入


③售后租回形成融资租赁的,不确认销售收入


④长期股权投资中控制和共同控制以及重大影响的判断


⑤附追索权的应收票据贴现,将取得金额作为借款处理


⑥关联方关系的认定

⑦合并财务报表的编制


2  如何区分收入、费用和利得、损失?



回答:

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3  如何理解资产的账面余额与账面价值?


回答:


“账面价值”与“账面余额”是两个不同的概念。


账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。


账面余额是指某科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵的项目(如固定资产累计折旧、相关资产的减值准备等)。



常见资产账面价值与账面余额计算如下:


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4  不同情况下存货可变现净值如何确定?



回答:


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5  如何区分结转存货跌价准备与存货跌价准备的转回?


回答:


1)存货跌价准备的结转是指已经计提存货跌价准备的存货出售时,应将其对应部分的存货跌价准备结转至主营业务成本。


会计分录如下:


借:存货跌价准备

  贷:主营业务成本


原因:存货持有期间已经计提存货跌价准备的,计提时对应科目为“资产减值损失”,减少当期净利润金额,将存货出售时,若按照存货成本(即没有扣除存货跌价准备)来结转主营业务成本,这样计提的存货跌价准备部分就重复计入到损益中。因此将存货出售时,要以存货账面价值(即扣除存货跌价准备)结转至主营业务成本,防止重复计入损益。


或者理解为先按照成本结转至主营业务成本,再将计提的存货跌价准备冲减已经结转的主营业务成本。


2)存货跌价准备的转回是指已经计提存货跌价准备的存货,期末时导致其发生减值的迹象消失,存货价值回升,从而反向转回已经计提的存货跌价准备,冲减资产减值损失。


会计分录如下:


借:存货跌价准备

  贷:资产减值损失


原因:企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。


6  出售存货将存货跌价准备结转至主营业务成本,为什么不冲减资产减值损失?


回答:


存货持有期间已经计提存货跌价准备的,计提时对应科目为“资产减值损失”,减少当期净利润金额。将存货出售时,若按照存货成本(即没有扣除存货跌价准备)来结转主营业务成本,这样计提的存货跌价准备部分就重复计入到损益中。因此将存货出售时,要以存货账面价值(即扣除存货跌价准备)结转至主营业务成本,防止重复计入损益。


存货按照高于成本价格出售,只能表示存货出售的时候,没有发生损失,但是并不能表示之前导致存货减值的减值迹象消失,所以不能冲减资产减值损失。


7  以自营方式建造固定资产按暂估价值入账,办理竣工结算后原计提折旧额为什么无需进行调整?


回答:


自行建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工决算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按暂估价值转入固定资产,并按有关规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原暂估价值,但不需要调整原来的折旧额。


固定资产折旧,是按照固定资产经济利益的预期消耗方式,选择恰当的折旧方法计提的金额,属于一种会计估计,故固定资产折旧的变更属于会计估计变更,采用未来适用法,故无需进行追溯调整,即不调整原已经计提的折旧额。


8  非投资性房地产转为公允价值计量的投资性房地产,贷方差额计入其他综合收益,而不是计入当期损益?


回答:


固定资产转为公允价值模式计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益,是基于谨慎性要求,为了防止企业通过改变计量模式的方式操纵利润。


非投资性房地产一般按照历史成本属性进行计量,不存在公允价值变动问题,而将非投资性房地产转为投资性房地产并按照公允价值计量,评估之后的投资性房地产账面价值可能会高于原来的非投资性房地产账面价值,如果将这部分差额计入公允价值变动损益,可能会导致利润虚增,而将其计入其他综合收益中,影响的是所有者权益,不影响本期利润,以后处置投资真正实现时才计入利润是比较合适的。


另外,基于谨慎性的考虑,要求企业不得高估资产和收益,一般情况下并不担心企业刻意低估利润,所以公允价值小于原账面价值出现的借方差额可以直接计入公允价值变动损益,影响当期利润。


9  存货转为成本模式计量的投资性房地产,为什么没有将存货跌价准备转为投资性房地产减值准备?


回答:


固定资产转为成本模式计量的投资性房地产,转换前后两者虽然用途不同,但是性质上是相似的,减值准备一经计提都是不能转回的,所以减值准备科目可以对应结转。但是存货转为投资性房地产,存货本身是商品性质,与投资性房地产不同,另外存货跌价准备在减值迹象消失价值回升的时候是可以转回的,但是投资性房地产减值准备不能转回,所以不能对应科目结转,因此直接是将存货的账面价值转到“投资性房地产”科目中。


10 如何区分投资性房地产的转换与投资性房地产计量模式变更?


回答:


投资性房地产的转换(房地产用途改变)


房地产的转换,是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。重点是用途的改变,比如原本自己使用的房屋,之后经营出租给别人了,用途不一样了,这就是房地产的转换。


投资性房地产计量模式变更(房地产用途不变)



投资性房地产有两种后续计量模式,为保证会计信息的可比性,企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下,才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。变更前后都是投资性房地产,只是针对投资性房地产后续计量的模式发生变化。

11   同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并以及合并以外其他方式取得长期股权投资的初始计量有何不同?



回答:

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12   投资时公允价值和账面价值不一致的资产与内部交易资产对净利润的影响,在调整净利润的时候有何不同?



回答:


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13  股权投资不同转换情况下,其他综合收益如何结转?


回答:


①公允价值计量转权益法


没有达到控制,不区分同一控制还是非同一控制,个别报表(全部转投资收益)。


②权益法转成本法


同一控制:个别报表(不转),合并报表(全部转资本公积);


非同一控制:个别报表(不转),合并报表(全部转投资收益)。


③公允价值计量转成本法


同一控制:个别报表(不转),合并报表(全部转资本公积);


非同一控制:个别报表(全部转投资收益),合并报表(不需要重复结转)。


④成本法转权益法


同一控制:


个别报表(不涉及,因为成本法核算,不会确认其他综合收益)


合并报表(丧失控制权的处理,合并报表权益法核算,全部转投资收益)


非同一控制:


个别报表(不涉及,因为成本法核算,不会确认其他综合收益)


合并报表(丧失控制权的处理,合并报表权益法核算,全部转投资收益)


⑤权益法转公允价值计量


个别报表全部转投资收益


⑥权益法转权益法


追加投资权益法到权益法:个别报表原投资确认的其他综合收益不结转


处置部分投资权益法转为权益法:个别报表按处置比例将其他综合收益转投资收益


⑦成本法转公允价值计量


同一控制:


个别报表(不涉及,因为成本法核算,不会确认其他综合收益)


合并报表全部转投资收益


非同一控制:


个别报表(不涉及,因为成本法核算,不会确认其他综合收益)


合并报表全部转投资收益


14  如何区分不同情况下土地使用权的处理?



回答:

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【提示1】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产。


【提示2】企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认和计量的规定进行处理。


【提示】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本,通过“开发产品”科目核算,不形成无形资产。

15  无形资产摊销通过哪些科目核算,如何区分?


回答:


1)专门用于生产某产品的无形资产,摊销计入“生产成本”;


2)生产用无形资产,摊销计入“制造费用”(用于生产,但不是用于特定产品);


3)行政管理用无形资产,摊销计入“管理费用”;


4)销售用无形资产,摊销计入“销售费用”;


5)取得土地使用权用于建设自用建筑物,建造期间摊销计入“在建工程”;


6)用于出租的土地使用权,作为投资性房地产核算,摊销计入“其他业务成本”。


16   换出资产公允价值与账面价值差额的处理


回答:


换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。


2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入资产处置损益。


3)换出资产为长期股权投资、金融资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入投资收益,长期股权投资持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”也要转入投资收益。


17  涉及多项非货币性资产交换时,如何确认换入各单项资产入账价值?



回答:


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18  不同资产计提减值后是否可以转回?


回答:         

                    


资产减值准则中规范的资产,其减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,但不属于减值准则中规范的资产的减值是可以转回的。资产减值是否可以转回如下表所示:


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19  为何交易性金融资产的交易费用计入投资收益不计入成本?


回答:


资产在初始确认时交易费用处理方式的不同是由企业持有金融资产的意图不同而造成的,企业持有交易性金融资产的主要目的是短期内进行交易,获取投资收益。因此,该类资产在取得过程中发生的成本之外的交易费用,就是投资者为了取得投资而事先付出的代价,所以交易性金融资产的交易费用应该计入当期损益(投资收益)。


20  处置交易性金融资产时,将公允价值变动损益转到投资收益的原因?


回答:


①为了更好的核算投资产生的收益,从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个业务过程来看,只有把公允价值变动损益转入投资收益,才能真实反映该项业务的损益。


②“公允价值变动损益”是一个过渡性科目,持有期间产生的公允价值变动是不稳定的,发生增减变动的可能性较大,因此“公允价值变动损益”虽然影响当期利润,但并不能真实的反映企业该项投资业务的损益;该项投资处置后,投资产生的损益才能够确定,此时将原本在“公允价值变动损益”科目反映的金额转到投资收益,“投资收益”科目金额才是企业该项投资真正实现的损益。



【提示】上述结转属于损益类科目的内部增减变动,不影响利润总额、不影响处置损益。


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